淺論我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

　　【論文摘要】個(gè)人所得稅日益深入社會(huì)各個(gè)階層，我國(guó)個(gè)稅占稅收總額比重偏低，征管制度有待健全，其調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小，逃稅避稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得的稅收亟待改革。為此，本文提出我國(guó)個(gè)人所得的稅收改革方向：拓展稅基，優(yōu)化稅制;完善稅前扣除制度;確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體;建立雙向申報(bào)制度，改革個(gè)人所得的稅收。

　　【論文關(guān)鍵詞】個(gè)人所得;稅收現(xiàn)狀;稅收改革

　　2011年6月底，全國(guó)十一屆人大會(huì)第21次會(huì)議通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù)，我國(guó)個(gè)人所得稅制改革已經(jīng)開始。

　　一、個(gè)人所得稅的界定

　　個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國(guó)個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等11類。

　　二、我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題

　　在1980年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個(gè)稅征收工作取得了一定的成績(jī)，但是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國(guó)個(gè)稅存在的主要問題為個(gè)稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。

　　(一)個(gè)稅占稅收總額比重過低

　　世界上高收入國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國(guó)早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平，而發(fā)展中國(guó)家的個(gè)稅比重平均也在15%左右。但中國(guó)1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國(guó)際水平還有較大的差距。周邊國(guó)家，如韓國(guó)、泰國(guó)、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過我國(guó)水平。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)個(gè)稅收入成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)，但隨著我國(guó)國(guó)民收入分配格局的變化，個(gè)稅的貢獻(xiàn)應(yīng)逐步提高。目前，中國(guó)個(gè)稅占稅收總額比重過低，令人堪憂。

　　(二)稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平

　　中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計(jì)算簡(jiǎn)單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時(shí)調(diào)整個(gè)稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個(gè)稅扣費(fèi)一般只考慮個(gè)人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平原則。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，個(gè)人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。

　　(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

　　在所有稅種中，個(gè)稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國(guó)個(gè)稅征納以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國(guó)九級(jí)稅率檔次中只有前四個(gè)稅率檔次實(shí)際普遍使用，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。稅率越高，被征稅對(duì)象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，于是出現(xiàn)了化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式進(jìn)行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象，且屢禁不止。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個(gè)人所得稅，24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，逃稅避稅嚴(yán)重。究其原因，主要在于自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度難以落到實(shí)處,征管手段落后,難以湊效。稅務(wù)部門征管信息傳遞不準(zhǔn)確，時(shí)效性很差;與其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等)，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化技術(shù)手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。

　　(四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱

　　在我國(guó)，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于明確納稅人的實(shí)際收入。[NextPage]

　　三、建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度

　　在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國(guó)個(gè)人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個(gè)人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會(huì)收入分配的不合理性，西方國(guó)家主要運(yùn)用個(gè)人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府宏觀調(diào)控，勢(shì)在必行。

　　(一)拓展稅基，優(yōu)化稅制

　　1.拓展個(gè)人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項(xiàng)目，其余各種渠道的收入一并計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。